Как облагается НДС реализация медицинского оборудования
Реализация медицинского оборудования не облагается НДС, если медицинские товары освобождены от НДС.
Если освобождение не применяется, то продажа медицинского оборудования облагается НДС в общем порядке: по ставке 10% или 18%.
Освобождение от НДС действует при одновременном соблюдении следующих условий (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Во-первых, медицинское оборудование должно быть включено в Перечень медицинских товаров, реализация которых освобождена от НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042).
Сопоставьте наименование вашего оборудования и его код по ОКПД2 (ОКП при регистрации до 1 января 2017 г.) или код по ТН ВЭД ЕАЭС с наименованием и кодами в Перечне. Если они соответствуют, вы имеете право на освобождение. Это следует из самого Перечня, Примечаний 1, 2 к нему.
Во-вторых, на медицинское оборудование из разд. 1 Перечня у вас в наличии должно быть регистрационное удостоверение (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Подавать в инспекцию регистрационное удостоверение вместе с декларацией не нужно. Его копию вы представите, если инспекция запросит его при проверке декларации по НДС (Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-07-11/18691, от 04.09.2014 N 03-07-07/44461).
Лицензия для освобождения от НДС реализации медицинского оборудования не нужна. Это связано с тем, что эта деятельность не лицензируется (п. 6 ст. 149 НК РФ, ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании).
Счет-фактуру при реализации медицинского оборудования, которая освобождена от НДС, выставлять не нужно (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Если наряду с реализацией такого оборудования вы осуществляете облагаемые НДС операции, то вам нужно вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Учитывать отдельно нужно как сами операции по продаже медицинского оборудования, так и «входной» НДС по ним. Это связано с тем, что «входной» НДС по этим операциям не принимается к вычету, а учитывается в стоимости оборудования (пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Отказаться от освобождения от НДС реализации медицинского оборудования нельзя.
Как облагается НДС реализация комплектующих и запчастей к медицинскому оборудованию
Начислять НДС по принадлежностям не нужно, если согласно регистрационным документам принадлежности входят в состав оборудования, которое освобождено от НДС, и являются неотъемлемой его частью (например, шасси). Освобождение применяется ко всем составным частям оборудования (Письмо ФНС России от 29.09.2017 N СД-4-3/19588@).
Если же вы реализуете комплектующие или запчасти как самостоятельный товар, то их налогообложение НДС зависит от того, включены они отдельно в Перечень медицинских товаров, освобождаемых от НДС, или нет. Если комплектующие или запчасти сами по себе не освобождены от НДС, то их реализация облагается НДС в общем порядке по ставке 10% или 18%. Это следует из Писем Минфина России от 03.09.2018 N 03-07-07/62696, от 11.05.2017 N 03-07-07/28435.
Как облагается НДС реализация медицинского оборудования, если освобождение не применяется
Реализация медицинского оборудования, в отношении которой не применяется освобождение от НДС, облагается налогом в общем порядке. Единственная особенность касается ставки налога.
Ставку НДС 10% применяйте, если соблюдены следующие условия (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ):
- у вас в наличии есть регистрационное удостоверение на медицинское оборудование. Его копию вы представите, если инспекция запросит его при проверке декларации по НДС. Оформить копию нужно по правилам, которые указаны в п. 2 ст. 93 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.04.2016 N 03-07-11/18691);
- оборудование включено в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).
Для применения пониженной ставки НДС нужно сопоставить наименование реализуемого оборудования и его код по ОКПД2 с наименованием и кодом, которые указаны в Перечне (Примечание 2 к данному Перечню).
Также вы можете использовать Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688). Это следует из п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Писем Минфина России от 21.10.2015 N 03-07-07/60416, от 24.08.2015 N 03-07-07/48651.
Ставку НДС 18% применяйте, если эти условия не выполнены (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Вам нужно вести раздельный учет, если наряду с оборудованием, которое облагается НДС по ставке 10%, вы реализуете товары, которые освобождены от НДС или облагаются налогом по другим ставкам (п. 4 ст. 149, абз. 4 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ).
При реализации медицинского оборудования, по которой не применяется освобождение от НДС по пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, нужно:
- на стоимость оборудования начислить НДС по ставке 10%, если есть право на пониженную ставку, или 18%, если права на пониженную ставку нет (п. 1 ст. 154, пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ);
- оформить счет-фактуру или чек (в том числе указать в нем ставку налога и сумму начисленного НДС) и выдать его покупателю (п. п. 1, 7 ст. 168, пп. 1 п. 3, пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ);
- зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж);
- по итогам квартала рассчитать сумму НДС с учетом вычетов и уплатить его в бюджет (п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).
Как облагается НДС реализация медикаментов
Реализация медикаментов облагается НДС со следующими особенностями.
Во-первых, можно применять пониженную ставку 10% при соблюдении определенных условий. Если эти условия не соблюдены, то продажа медикаментов облагается по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Во-вторых, вам нужно вести раздельный учет операций, если наряду с медикаментами, которые облагаются НДС по ставке 10%, вы реализуете товары (работы, услуги), которые освобождены от НДС или облагаются налогом по другим ставкам (п. 4 ст. 149, абз. 4 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ). «Входной» НДС по медикаментам также учитывайте отдельно. Это связано с тем, что по освобожденным от НДС операциям налог не принимается к вычету, а учитывается в стоимости реализуемого товара (пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).
При реализации медикаментов нужно:
- на стоимость медикаментов начислить НДС по ставке 10% или 18%, если нет права на пониженную ставку (п. 1 ст. 154, пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ);
- оформить счет-фактуру или чек (в том числе указать в нем ставку налога и сумму начисленного НДС) и выдать его покупателю (п. п. 1, 7 ст. 168, пп. 1 п. 3, пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ);
- зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж);
- по итогам квартала рассчитать НДС с учетом вычетов и уплатить его в бюджет (п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).
Условия применения ставки НДС 10% при реализации медикаментов
Реализация медикаментов облагается НДС по ставке 10% при соблюдении следующих условий (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688):
- вы реализуете лекарственные средства, включая:
— фармацевтические субстанции;
— лекарственные средства для проведения клинических исследований лекарственных препаратов;
— лекарственные препараты, которые изготовлены аптечными организациями;
- лекарства включены в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации. Этот перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688.
Для применения пониженной ставки НДС нужно сопоставить наименование медикаментов и их код по ОКПД2 с наименованием и кодом, которые указаны в Перечне (Примечание 2 к данному Перечню).
Можно также руководствоваться Перечнем кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Обратите внимание, что в этом Перечне приведены коды по ТН ВЭД ЕАЭС, а не по ОКПД2;
- при реализации фармацевтических субстанций и лекарственных препаратов сведения о них должны содержаться в государственном реестре лекарственных средств или в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС.
Кроме того, у лекарственного препарата должно быть действующее регистрационное удостоверение (Письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-07-07/19484);
- при реализации лекарственных препаратов, которые изготовили аптеки, у вас в наличии должен быть рецепт или требование медицинской организации (Письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/13016@);
- при продаже лекарств для проведения клинических исследований у вас в наличии должно быть заключение (разрешительный документ) на ввоз конкретной партии этих лекарственных средств.