Как облагается НДС реализация медицинского оборудования и медикаментов

ДАТА ПУБЛИКАЦИИ:
ДАТА ОБНОВЛЕНИЯ:
АВТОР:

В зависимости от вида медицинского оборудования его реализация либо освобождается от НДС, либо облагается налогом по ставке 10% или 18%. При этом освобождение от НДС и применение пониженной ставки возможны, если у вас в наличии есть регистрационное удостоверение на такое оборудование. Реализация медикаментов облагается НДС по ставке 18% или по ставке 10% на отдельные виды лекарств.

Как облагается НДС реализация медицинского оборудования

Реализация медицинского оборудования не облагается НДС, если медицинские товары освобождены от НДС.

Если освобождение не применяется, то продажа медицинского оборудования облагается НДС в общем порядке: по ставке 10% или 18%.

Освобождение от НДС действует при одновременном соблюдении следующих условий (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Во-первых, медицинское оборудование должно быть включено в Перечень медицинских товаров, реализация которых освобождена от НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042).

Сопоставьте наименование вашего оборудования и его код по ОКПД2 (ОКП при регистрации до 1 января 2017 г.) или код по ТН ВЭД ЕАЭС с наименованием и кодами в Перечне. Если они соответствуют, вы имеете право на освобождение. Это следует из самого Перечня, Примечаний 1, 2 к нему.

Во-вторых, на медицинское оборудование из разд. 1 Перечня у вас в наличии должно быть регистрационное удостоверение (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Подавать в инспекцию регистрационное удостоверение вместе с декларацией не нужно. Его копию вы представите, если инспекция запросит его при проверке декларации по НДС (Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-07-11/18691, от 04.09.2014 N 03-07-07/44461).

Лицензия для освобождения от НДС реализации медицинского оборудования не нужна. Это связано с тем, что эта деятельность не лицензируется (п. 6 ст. 149 НК РФ, ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании).

Счет-фактуру при реализации медицинского оборудования, которая освобождена от НДС, выставлять не нужно (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если наряду с реализацией такого оборудования вы осуществляете облагаемые НДС операции, то вам нужно вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Учитывать отдельно нужно как сами операции по продаже медицинского оборудования, так и «входной» НДС по ним. Это связано с тем, что «входной» НДС по этим операциям не принимается к вычету, а учитывается в стоимости оборудования (пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Отказаться от освобождения от НДС реализации медицинского оборудования нельзя.

Как облагается НДС реализация комплектующих и запчастей к медицинскому оборудованию

Начислять НДС по принадлежностям не нужно, если согласно регистрационным документам принадлежности входят в состав оборудования, которое освобождено от НДС, и являются неотъемлемой его частью (например, шасси). Освобождение применяется ко всем составным частям оборудования (Письмо ФНС России от 29.09.2017 N СД-4-3/[email protected]).

Если же вы реализуете комплектующие или запчасти как самостоятельный товар, то их налогообложение НДС зависит от того, включены они отдельно в Перечень медицинских товаров, освобождаемых от НДС, или нет. Если комплектующие или запчасти сами по себе не освобождены от НДС, то их реализация облагается НДС в общем порядке по ставке 10% или 18%. Это следует из Писем Минфина России от 03.09.2018 N 03-07-07/62696, от 11.05.2017 N 03-07-07/28435.

 Как облагается НДС реализация медицинского оборудования, если освобождение не применяется

Реализация медицинского оборудования, в отношении которой не применяется освобождение от НДС, облагается налогом в общем порядке. Единственная особенность касается ставки налога.

Ставку НДС 10% применяйте, если соблюдены следующие условия (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ):

  • у вас в наличии есть регистрационное удостоверение на медицинское оборудование. Его копию вы представите, если инспекция запросит его при проверке декларации по НДС. Оформить копию нужно по правилам, которые указаны в п. 2 ст. 93 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.04.2016 N 03-07-11/18691);
  • оборудование включено в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Для применения пониженной ставки НДС нужно сопоставить наименование реализуемого оборудования и его код по ОКПД2 с наименованием и кодом, которые указаны в Перечне (Примечание 2 к данному Перечню).

Также вы можете использовать Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688). Это следует из п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Писем Минфина России от 21.10.2015 N 03-07-07/60416, от 24.08.2015 N 03-07-07/48651.

Ставку НДС 18% применяйте, если эти условия не выполнены (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Вам нужно вести раздельный учет, если наряду с оборудованием, которое облагается НДС по ставке 10%, вы реализуете товары, которые освобождены от НДС или облагаются налогом по другим ставкам (п. 4 ст. 149, абз. 4 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ).

При реализации медицинского оборудования, по которой не применяется освобождение от НДС по пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, нужно:

  • на стоимость оборудования начислить НДС по ставке 10%, если есть право на пониженную ставку, или 18%, если права на пониженную ставку нет (п. 1 ст. 154, пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ);
  • оформить счет-фактуру или чек (в том числе указать в нем ставку налога и сумму начисленного НДС) и выдать его покупателю (п. п. 1, 7 ст. 168, пп. 1 п. 3, пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ);
  • зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж);
  • по итогам квартала рассчитать сумму НДС с учетом вычетов и уплатить его в бюджет (п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).

 

Как облагается НДС реализация медикаментов

Реализация медикаментов облагается НДС со следующими особенностями.

Во-первых, можно применять пониженную ставку 10% при соблюдении определенных условий. Если эти условия не соблюдены, то продажа медикаментов облагается по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Во-вторых, вам нужно вести раздельный учет операций, если наряду с медикаментами, которые облагаются НДС по ставке 10%, вы реализуете товары (работы, услуги), которые освобождены от НДС или облагаются налогом по другим ставкам (п. 4 ст. 149, абз. 4 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ). «Входной» НДС по медикаментам также учитывайте отдельно. Это связано с тем, что по освобожденным от НДС операциям налог не принимается к вычету, а учитывается в стоимости реализуемого товара (пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).

При реализации медикаментов нужно:

  • на стоимость медикаментов начислить НДС по ставке 10% или 18%, если нет права на пониженную ставку (п. 1 ст. 154, пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ);
  • оформить счет-фактуру или чек (в том числе указать в нем ставку налога и сумму начисленного НДС) и выдать его покупателю (п. п. 1, 7 ст. 168, пп. 1 п. 3, пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ);
  • зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж);
  • по итогам квартала рассчитать НДС с учетом вычетов и уплатить его в бюджет (п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Условия применения ставки НДС 10% при реализации медикаментов

Реализация медикаментов облагается НДС по ставке 10% при соблюдении следующих условий (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688):

  • вы реализуете лекарственные средства, включая:

— фармацевтические субстанции;

— лекарственные средства для проведения клинических исследований лекарственных препаратов;

— лекарственные препараты, которые изготовлены аптечными организациями;

  • лекарства включены в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации. Этот перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688.

Для применения пониженной ставки НДС нужно сопоставить наименование медикаментов и их код по ОКПД2 с наименованием и кодом, которые указаны в Перечне (Примечание 2 к данному Перечню).

Можно также руководствоваться Перечнем кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Обратите внимание, что в этом Перечне приведены коды по ТН ВЭД ЕАЭС, а не по ОКПД2;

  • при реализации фармацевтических субстанций и лекарственных препаратов сведения о них должны содержаться в государственном реестре лекарственных средств или в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС.

Кроме того, у лекарственного препарата должно быть действующее регистрационное удостоверение (Письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-07-07/19484);

  • при реализации лекарственных препаратов, которые изготовили аптеки, у вас в наличии должен быть рецепт или требование медицинской организации (Письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/[email protected]);
  • при продаже лекарств для проведения клинических исследований у вас в наличии должно быть заключение (разрешительный документ) на ввоз конкретной партии этих лекарственных средств.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить именно Вашу проблему

Email - [email protected]