Перечисление арендной платы по договору аренды основного средства

ДАТА ПУБЛИКАЦИИ:
ДАТА ОБНОВЛЕНИЯ:
АВТОР:

НДС при перечислении арендной платы по договору аренды основного средства (движимого имущества)

Сумму «входного» НДС, предъявленную арендодателем по арендной плате, арендатор имеет право принять к вычету, если арендованное основное средство используется в облагаемых НДС операциях и услуги по аренде приняты к учету. Для вычета необходимы счет-фактура арендодателя, оформленный с соблюдением требований законодательства, и соответствующие первичные документы (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). Отсутствие ежемесячно заключаемых актов оказанных услуг по предоставлению имущества в аренду не является основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету (см., например, Письмо Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75483).

Налог на прибыль при перечислении арендной платы по договору аренды основного средства (движимого имущества)

При применении метода начисления сумма арендных платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В целях налогообложения прибыли арендная плата учитывается в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (в частности, на последнее число отчетного (налогового) периода).

Произведенные расходы признаются при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Такие расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Отметим: для подтверждения расходов в виде арендных платежей составлять ежемесячный акт об оказании услуг по договору аренды не требуется (см., например, Письмо Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75483). Исключением является случай, когда оформление такого акта предусмотрено договором (см., например, Письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764).

Удержание НДФЛ при перечислении арендной платы по договору аренды основного средства (движимого имущества)

Доход, который получен физическим лицом — налоговым резидентом РФ, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в аренду находящегося в РФ основного средства, признается объектом обложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация, которая арендует основное средство у физического лица (в том числе у своего работника) и выплачивает ему арендную плату, обязана в качестве налогового агента исчислить, удержать у физического лица и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы такого дохода (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ) <*>. Аналогичный вывод следует, например, из Писем Минфина России от 27.08.2015 N 03-04-05/49369, от 02.06.2015 N 03-04-06/31829. Исчисление НДФЛ с дохода арендодателя — физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, производится по налоговой ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

<*> Отметим: в общем случае организация и работник по смыслу п. 2 ст. 105.1 НК РФ не являются взаимозависимыми лицами. Соответственно, на основании п. 1 ст. 105.3 НК РФ арендная плата, установленная договором аренды, признается рыночной ценой для целей налогообложения НДФЛ. Исключение, когда организация и работник являются взаимозависимыми лицами, составляют ситуации, указанные в пп. 2, 4, 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Кроме того, организация и работник вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми лицами для целей налогообложения (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Также согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать организацию и работника взаимозависимыми лицами по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между ними могли повлиять на результаты сделки по аренде имущества. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 23.01.2015 N 03-01-18/1989, от 05.12.2012 N 03-01-18/9-187, от 01.10.2012 N 03-01-18/7-134.

При определении налоговой базы по НДФЛ арендодатель — физическое лицо имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Указанные вычеты предоставляются ему только за те месяцы налогового периода, в которых были произведены выплаты по договору аренды. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32053.

При получении арендной платы в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержать начисленную сумму НДФЛ организация — налоговый агент обязана непосредственно из доходов арендодателя — физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумму исчисленного и удержанного НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Бухучет при перечислении арендной платы по договору аренды основного средства (движимого имущества)

Затраты на аренду имущества являются расходами по обычным видам деятельности при условии, что арендованное основное средство используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров (работ, услуг). Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99). Расходы в виде арендной платы (без учета НДС) учитываются в размере, установленном договором (п. п. 6, 6.1 ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем (Инструкция по применению Плана счетов).

В ином случае, а именно если арендованное основное средство не используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров (работ, услуг), затраты на аренду имущества признаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99).

При перечислении арендной платы авансом различий между порядком признания расходов на аренду в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-НДФЛ «Расчеты по НДФЛ».

ДебетКредитСодержание операций
Договор заключен с организацией (индивидуальным предпринимателем)
20(44 и др.)76Признаны расходы по аренде
1976Отражен НДС, предъявленный арендодателем
68-НДС19Принят к вычету «входной» НДС (при наличии у организации права на налоговый вычет)
7651(50,

71)

Произведены расчеты с арендодателем <*>
Договор заключен с работником или иным физическим лицом, которое не является индивидуальным предпринимателем
20(44 и др.)73(76)Отражены расходы по аренде
73(76)68-НДФЛУдержан НДФЛ
68-НДФЛ51Перечислен в бюджет удержанный НДФЛ
73(76)50(51)Произведены расчеты с арендодателем

5. Договор аренды основного средства (движимого имущества): налоги и бухучет у арендатора при перечислении предоплаты (аванса)

5.1. Условие договора аренды основного средства (движимого имущества) о внесении арендатором предоплаты (аванса)

Арендодатель и арендатор могут договориться о внесении арендной платы до начала очередного периода пользования арендованным имуществом (месяца, квартала и т.д.), т.е. авансом (п. 1 ст. 614, ст. 625 ГК РФ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

«Арендатор вносит арендную плату авансом в срок до ___».

При этом в договор аренды основного средства можно включить условие о том, в каком порядке засчитывается предоплата (аванс) в счет арендной платы, поскольку в силу п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам. Наличие такого условия позволит арендатору избежать споров с налоговыми органами при восстановлении НДС с сумм авансов в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

О возможных вариантах формулировок договора, предусматривающего порядок, в соответствии с которым засчитывается предоплата (аванс) в счет арендной платы, см. форму договора.

5.1.1. НДС при перечислении предоплаты (аванса) по договору аренды основного средства (движимого имущества)

При перечислении предоплаты арендодателю арендатор может принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Указанный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем при получении предоплаты, при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также договора, предусматривающего такой порядок расчетов (п. 9 ст. 172 НК РФ). В периоде получения от арендодателя счета-фактуры и возникновения права на вычет «входного» НДС, исчисленного с арендной платы, сумму принятого к вычету НДС с аванса нужно восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

5.1.2. Налог на прибыль при перечислении предоплаты (аванса) по договору аренды основного средства (движимого имущества)

При применении метода начисления сумма перечисленной арендодателю предоплаты (аванса) в составе расходов не учитывается (п. 14 ст. 270 НК РФ).

5.1.3. Бухучет при перечислении предоплаты (аванса) по договору аренды основного средства (движимого имущества)

Сумма предоплаты (аванса), перечисленной в счет аренды имущества, не признается расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99). Согласно п. 16 ПБУ 10/99 признание расходов по договору аренды производится на последнее число месяца и/или на дату возврата имущества арендодателю.

Как указано выше, арендатор, перечисливший предоплату (аванс), имеет право на вычет НДС с суммы предоплаты (аванса). Принятие к вычету НДС с перечисленной предоплаты (аванса) может отражаться по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», например, аналитический счет 68-НДС «Расчеты по НДС», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например, аналитический счет 76-НДС «Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты (аванса)». Восстановление НДС с перечисленной предоплаты (аванса) отражается обратной записью <*>.

ДебетКредитСодержание операций
На дату перечисления предоплаты (аванса)
7651Перечислена предоплата (аванс) по договору аренды <**>
68-НДС76-НДСПринят к вычету НДС с перечисленной предоплаты (аванса) (при наличии у организации права на вычет) <*>
На дату признания расходов по аренде
20(44 и др.)76Признаны расходы по аренде
1976Отражен НДС, предъявленный арендодателем
68-НДС19Принят к вычету НДС (при наличии у организации права на вычет)
76-НДС68-НДСВосстановлен НДС с перечисленной предоплаты (аванса) <*>

———————————

<*> Порядок отражения в учете НДС с перечисленной предоплаты (аванса) нормативно не урегулирован. На практике для отражения НДС, принимаемого к вычету с сумм перечисленной предоплаты (аванса), используется счет 76, к которому открывается отдельный аналитический счет, например «Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты (аванса)». В то же время Минфин России (Письмо от 12.04.2013 N 07-01-06/12203), рассматривая вопрос о порядке отражения в бухгалтерском учете НДС с сумм перечисленной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), указывает, что согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19.

Отметим, что в Толковании Т-16/2013-КпТ «НДС с авансов выданных и полученных» рекомендуется применять счет 19 (в корреспонденции с техническим счетом (ТС), в качестве которого используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами) для отражения НДС, предъявленного с перечисленной предоплаты (аванса), в случае, когда организация не применяет право на вычет НДС с предоплаты (аванса) независимо от причины или когда между уплатой предоплаты (аванса) и предъявлением НДС к вычету проходит какое-то время.

На основании изложенного считаем, что независимо от реализации права на вычет НДС с суммы предварительной оплаты НДС, предъявленный арендодателем с суммы предоплаты (аванса), может отражаться в учете организации с использованием счета 19. В таком случае на сумму НДС с перечисленной организацией предоплаты (аванса) в учете производится запись по дебету счета 19 и кредиту счета 76, аналитический счет «Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты (аванса)». При этом принятие к вычету данного НДС отражается по дебету счета 68, аналитический счет 68-НДС «Расчеты по НДС», и кредиту счета 19. Восстановление этой суммы НДС производится записью по дебету счета 76, аналитический счет «Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты (аванса)», в корреспонденции с кредитом счета 68, аналитический счет 68-НДС.

<**> Суммы перечисленной предоплаты (аванса) учитываются на счете 76 обособленно.


Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить именно Вашу проблему

Email - [email protected]