Доставка основного средства покупателю

Договор купли-продажи основного средства: что влияет на налоги и бухучет у продавца при доставке основного средства покупателю

Условие договора о доставке основного средства покупателю

Статья 458 ГК РФ разрешает сторонам включить в договор условие о том, что продавец обязан доставить имущество покупателю.

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

“Продавец обязан осуществить доставку основного средства в адрес Покупателя. Доставка осуществляется в следующие сроки…”

НДС при доставке основного средства покупателю

Если стоимость доставки не выделена в расчетных документах продавца и отдельно покупателем не оплачивается, то налоговая база при реализации основного средства определяется как договорная стоимость этого основного средства без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Если же покупатель оплачивает доставку сверх цены основного средства, то НДС со стоимости соответствующих услуг исчисляется отдельно.

Налог на прибыль при доставке основного средства покупателю

Если стоимость доставки не выделена в расчетных документах продавца и отдельно покупателем не оплачивается, продавец признает выручку от реализации основного средства (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом доходы от реализации амортизируемого имущества уменьшаются на остаточную стоимость основного средства, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией, включая расходы по транспортировке реализуемого основного средства (п. 1 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Если покупатель оплачивает доставку сверх цены основного средства, для продавца соответствующие суммы являются выручкой от реализации услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ). Затраты на доставку в этом случае учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 318 НК РФ).

ЕНВД при доставке основного средства покупателю

По общему правилу доставка имущества осуществляется силами продавца (ст. 510 ГК РФ). Соответственно, доставка не является отдельным видом деятельности, а производится в рамках исполнения заключенного договора купли-продажи. Поэтому система налогообложения в виде ЕНВД по деятельности, связанной с доставкой основного средства покупателю, в этом случае не применяется. Аналогичный вывод следует из п. 2 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).

В данном пункте указано, что доставка продавцом приобретаемых покупателями в розницу товаров является способом исполнения обязательства продавца по передаче товара покупателю. Доставка неразрывно связана с обязательством продавца по договору розничной купли-продажи, при этом не имеет значения, что стоимость доставки указана отдельной строкой. В связи с этим отсутствуют правовые основания применять ЕНВД в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов. Полагаем, что такой вывод применим и в отношении продавца, реализующего основное средство по договору купли-продажи, которым предусмотрена доставка основного средства покупателю.

Бухучет при доставке основного средства покупателю

Расходы, возникающие в связи с реализацией объекта основных средств (например, расходы по доставке, осуществляемой за счет продавца), являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99, п. 31 ПБУ 6/01). Данные расходы отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы” (Инструкция по применению Плана счетов).

Если продавец взимает с покупателя объекта основных средств плату за его доставку, то такая плата признается выручкой от реализации услуг по доставке (п. 5 ПБУ 9/99). В таком случае доходы и расходы, связанные с оказанием услуг, отражаются с использованием счета 90 “Продажи”.

<*> Если для доставки объекта основных средств до покупателя организация воспользуется услугами автотранспортной организации, то их стоимость (без учета НДС) отражается по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”, в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Предъявленная сумма НДС отражается по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”. Принятие к вычету данной суммы отражается по дебету счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” в корреспонденции с кредитом счета 19 (при наличии у организации права на вычет НДС).

 Условие договора об организации доставки основного средства покупателю

Стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам, в том числе элементы, соответствующие другому договору (п. п. 3, 4 ст. 421 ГК РФ). Следовательно, в договор купли-продажи можно включить условие, которое предусматривает обязанность продавца организовать доставку имущества силами третьих лиц за счет покупателя.

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

“Покупатель получает имущество в месте нахождения Продавца. При этом Продавец принимает на себя обязанность организовать вывоз имущества. При выполнении этой обязанности Продавец действует от своего имени, но за счет Покупателя и вправе самостоятельно заключать все необходимые для этого договоры с третьими лицами”.

НДС, налог на прибыль при организации доставки основного средства покупателю

Если в договор купли-продажи включено условие об организации продавцом доставки имущества покупателю за его счет, фактически в него вносятся элементы посреднического договора, где продавец выступает в роли посредника (например, агента). Соответственно, налогообложение услуг по организации доставки будет таким же, как и в обычном посредническом договоре (см. “Путеводитель по сделкам. Комиссия. Комиссионер (субкомиссионер)”).

Бухучет при организации доставки основного средства покупателю

Вознаграждение, причитающееся продавцу от покупателя объекта основных средств за организацию его доставки, признается в бухгалтерском учете продавца выручкой от реализации посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Доходы и расходы, связанные с оказанием посреднических услуг, отражаются с использованием счета 90 “Продажи”.