Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по товарам, которые вы потом списали в брак, не нужно. Налоговый кодекс РФ такую обязанность не предусматривает. Точно так же не нужно восстанавливать НДС по МПЗ, если продукция из них оказалась бракованной. Но на практике налоговые органы могут потребовать, чтобы НДС был восстановлен.
Нужно ли восстанавливать НДС по товарам, списанным из-за брака
Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по товарам, которые вы потом списали из-за брака, не нужно.
Случаи, когда нужно восстанавливать НДС, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. Среди них нет такого основания для восстановления НДС, как списание товара из-за брака.
Вывод о том, что к п. 3 ст. 170 НК РФ подобные ситуации не относятся, подтверждается судебной практикой (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, Постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014, от 26.02.2013 N А40-62341/12-115-418).
Но налоговые органы могут потребовать у вас восстановить НДС (Письма Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997, от 19.03.2015 N 03-07-11/15015). Объясняют это тем, что при списании в брак товар не участвует в операциях, облагаемых НДС. А значит, не выполняется условие для принятия НДС к вычету, установленное п. 2 ст. 171 НК РФ.
Поэтому в данной ситуации есть риски возникновения спора с инспекцией.
Нужно ли восстанавливать НДС по материально-производственным запасам, если продукция из них оказалась бракованной
Если произведенная вами продукция оказалась бракованной, то восстанавливать НДС по МПЗ, из которых она сделана, не нужно.
Случаи, когда нужно восстанавливать НДС, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. Среди них нет такого основания для восстановления налога, как производство бракованной продукции.
Если МПЗ вы изначально приобретали для производства продукции, облагаемой НДС, то имели право на вычет в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. То, что при производстве получился брак, не меняет первоначальной цели приобретения МПЗ.
Этот вывод также следует из судебной практики (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, Постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014, от 23.07.2012 N А40-100625/11-116-282, ФАС Центрального округа от 14.04.2010 N А54-3296/2009-С20).
Но налоговые органы могут потребовать у вас восстановить НДС (Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997). Объясняют это тем, что при списании продукции в брак МПЗ, из которых она сделана, не участвуют в операциях, облагаемых НДС. А значит, не выполняется условие для принятия НДС к вычету, установленное п. 2 ст. 171 НК РФ.
Таким образом, в данной ситуации существуют риски спора с инспекцией.