При выставлении корректировочного счета-фактуры продавцу придется пересчитать налог на прибыль, если изменяется стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и доходы от их реализации учтены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Покупателю нужно пересчитать налог на прибыль, если затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) он учел в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
Нужно ли продавцу пересчитать налог на прибыль при выставлении корректировочного счета-фактуры
Напрямую выставление корректировочного счета-фактуры на расчет налога на прибыль не влияет. Корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 10 ст. 154, п. 10 ст. 172 НК РФ).
В налоге на прибыль такое изменение стоимости вы отражаете в зависимости от того, приводит оно к уменьшению или увеличению вашего дохода и, соответственно, налоговой базы (п. 1 ст. 54, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44103, от 14.02.2017 N 03-07-09/8251):
- увеличение стоимости отражайте в том периоде, в котором вы признаете доход от реализации. Чаще всего увеличение стоимости происходит в текущем периоде и связано с тем, что при приемке покупатель выявил излишки товара и согласился их принять;
- уменьшение стоимости реализованных товаров (работ, услуг) вы можете отразить либо в том периоде, когда произошла отгрузка, либо в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). Второй вариант удобнее – ведь не надо подавать “уточненку” и заявление о зачете (возврате) переплаты.
Важно! Если уменьшение стоимости отгруженных товаров произошло в связи с тем, что при приемке покупатель отказался принимать часть товара (например, был выявлен брак), вам нужно не только скорректировать выручку от их реализации, но и прямые расходы (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).
Если корректировку выручки вы отражаете в тех периодах, за которые отчетность сдана и налог уплачен, вам следует подать “уточненку”, а при необходимости доплатить налог и пени либо вернуть (зачесть) налог (п. 1 ст. 45, ст. ст. 75, 78, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Нужно ли покупателю пересчитать налог на прибыль при получении корректировочного счета-фактуры
Напрямую получение корректировочного счета-фактуры на расчет налога на прибыль не влияет. Корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости реализованных товаров, работ, услуг (п. 10 ст. 154, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом изменяются расходы покупателя (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Корректировку налоговой базы по налогу на прибыль следует проводить в том периоде, в котором вы ранее учли в расходах стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 54, ст. ст. 272, 318 – 320 НК РФ, Письма Минфина России от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44103, от 14.02.2017 N 03-07-09/8251). Если отчетность за этот период уже сдана и налог рассчитан, вам следует подать “уточненку”, а при необходимости доплатить налог и пени либо вернуть (зачесть) налог (п. 1 ст. 45, ст. ст. 75, 78, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если при приемке товара вы выявили брак или отказались принимать часть товара по иной причине, стоимость непринятых товаров в расходы вы не включали, поэтому и при получении корректировочного счета-фактуры пересчитывать налог на прибыль вам не придется.
