Госпошлину за регистрацию юридического лица уплачивает и учитывает в бухгалтерском и налоговом учете учредитель (учредители) создаваемой организации. Создаваемая организация не может включить госпошлину за собственную регистрацию в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухгалтерский учет госпошлины за регистрацию юридического лица
Госпошлину за регистрацию юрлица учитывает в своем бухгалтерском учете та организация (те организации), на которую возложена обязанность по ее уплате в соответствии с законодательством. В случае регистрации создаваемого юридического лица плательщиком госпошлины являются его учредители (учредитель), поскольку именно они обращаются за совершением юридически значимого действия (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 333.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-05-06-03/32177).
В бухгалтерском учете учредителя госпошлина может учитываться:
- в первоначальной стоимости приобретаемых финансовых вложений в виде акций или вкладов в уставный капитал (п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»);
- в прочих расходах, если ее величина не является существенной по сравнению с величиной вклада в уставный капитал. Такой порядок учета нужно закрепить в учетной политике. Его можно применять не только для финансовых вложений в виде акций, но и для финансовых вложений в виде вкладов в уставный капитал (п. 11 ПБУ 19/02, пп. «б» п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Проводки по учету госпошлины учредителем следующие:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Учет госпошлины в первоначальной стоимости финансовых вложений | |||
| Уплачена госпошлина за регистрацию юридического лица | 68 | 51(71) | Выписка банка по расчетному счету (Авансовый отчет) |
| Госпошлина включена в стоимость финансового вложения | 58-1 | 68 | Расписка в получении документов для государственной регистрации, Бухгалтерская справка |
| Учет госпошлины в прочих расходах | |||
| Уплачена госпошлина за регистрацию юридического лица | 68 | 51(71) | Выписка банка по расчетному счету (Авансовый отчет) |
| Госпошлина учтена в составе прочих расходов 1 | 91-2 | 68 | Расписка в получении документов для государственной регистрации, Бухгалтерская справка |
| 1 Расход по уплате госпошлины признается в бухгалтерском учете при наличии уверенности в уменьшении экономических выгод в результате ее уплаты (п. 16 ПБУ 10/99). Такая уверенность появляется на дату подачи документов для государственной регистрации, потому что после подачи документов госпошлину уже не вернут (пп. 6 п. 1 ст. 333.18, пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ). |
Создаваемая организация госпошлину за собственную регистрацию не учитывает, так как для нее эта госпошлина не является расходом по правилам бухгалтерского учета. Во-первых, создаваемая организация не несет затрат на ее уплату, а значит, нет уменьшения экономических выгод. Во-вторых, законодательный акт требует уплаты госпошлины не от создаваемой организации, а от учредителей (п. п. 2, 16 ПБУ 10/99).
Налоговый учет госпошлины за регистрацию юридического лица
В налоговом учете госпошлина в общем случае учитывается плательщиком госпошлины как прочий расход, связанный с производством и реализацией, на дату ее начисления к уплате в бюджет (то есть возникновения обязательства по ее уплате) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Плательщиком госпошлины являются учредители (учредитель) создаваемого юрлица, поскольку именно они обращаются за совершением юридически значимого действия (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 333.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-05-06-03/32177).
И поскольку для учредителей (учредителя) создаваемой организации госпошлина является дополнительным расходом, возникающим в связи с внесением вклада в уставный капитал, то учредители (учредитель) в налоговом учете включают расходы по уплате госпошлины в стоимость приобретаемых долей (паев) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Создаваемая организация в налоговом учете расходы по уплате госпошлины не учитывает, так как:
- она не несет затрат на ее уплату, а значит, не выполняется основное условие для признания расхода (п. 1 ст. 252 НК РФ);
- она не является плательщиком госпошлины по НК РФ, а значит, начисление пошлины к уплате противоречит НК РФ. А в расходах можно учитывать только налоги и сборы, начисленные в установленном НК РФ порядке (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
