Как уплачивает НДФЛ налоговый агент

По общему правилу налоговый агент перечисляет НДФЛ в налоговый орган по месту учета не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты этих доходов физическому лицу. Однако для налога, удержанного с некоторых видов доходов, установлены специальные сроки уплаты. Так, НДФЛ с отпускных и больничных перечисляется в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором были выплачены такие доходы.

При перечислении НДФЛ в бюджет важно правильно заполнить все реквизиты платежного поручения. Если же в платежке будут допущены ошибки, налоговые органы не смогут правильно идентифицировать такой платеж. Налоговому агенту в зависимости от категории ошибки придется либо уточнять платеж, либо перечислять суммы НДФЛ снова.

В какой срок уплачивает НДФЛ налоговый агент

После того как налоговый агент удержал НДФЛ из дохода физлица, он должен перечислить налог в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Срок перечисления зависит от вида дохода.

НДФЛ с зарплаты, премий, дивидендов и иных доходов, для которых не установлены специальные сроки перечисления, нужно уплатить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты этих доходов физлицу (п. 6 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с отпускных и больничных (включая пособие по уходу за больным ребенком) нужно перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены отпускные и (или) пособия (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если последний день срока выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, НДФЛ нужно перечислить не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Перечислять НДФЛ до его непосредственного удержания из доходов физлица (так называемая уплата налога авансом) нельзя. Уплаченные в бюджет суммы будут рассматриваться инспекцией не в качестве налога, а как денежные средства налогового агента. А поскольку перечисление НДФЛ за счет средств налогового агента прямо запрещено п. 9 ст. 226 НК РФ, то их нельзя будет зачесть в счет предстоящих платежей по налогу.

Налоговому агенту придется обратиться в инспекцию за возвратом ошибочно перечисленной суммы, а сам НДФЛ уплатить в установленном порядке и в положенный срок независимо от возврата ранее уплаченных сумм (Письма Минфина России от 12.11.2014 N 03-04-06/57158, ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@).

В случае когда общая сумма удержанного налога меньше 100 руб., в этом месяце ее не нужно перечислять в бюджет. Она прибавляется к сумме налога, подлежащей уплате в следующем месяце текущего года, но не позднее декабря (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Нарушение срока перечисления НДФЛ может повлечь штраф, пени и иные негативные последствия.

Куда уплачивает НДФЛ налоговый агент

Налоговый агент перечисляет НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета (п. п. 7, 7.1 ст. 226 НК РФ).

Для отдельных категорий налоговых агентов предусмотрен особый порядок перечисления налога (п. 7 ст. 226 НК РФ). Так, например, российские организации, у которых есть обособленные подразделения, должны платить НДФЛ по месту нахождения каждого подразделения. Налог нужно перечислять с доходов работников подразделения и физлиц, заключивших с подразделением (его уполномоченным лицом) договоры гражданско-правового характера.

Как распределяется НДФЛ между бюджетами

После того как в бюджет поступит НДФЛ, перечисленный налоговыми агентами, эти денежные средства распределяются между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований (поселений, муниципальных районов, городских округов) по нормативам, установленным бюджетным законодательством (п. 2 ст. 56, п. 2 ст. 61, п. 2 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2 БК РФ, Письмо Минфина России от 03.07.2015 N 03-04-05/38479).

Как оформить платежное поручение на перечисление НДФЛ

Поля 16, 61 и 103 платежного поручения

В этих полях нужно указать реквизиты налогового органа, в котором налоговый агент (его обособленное подразделение) состоит на учете (п. 11 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Поле 104 платежного поручения

В этом поле укажите КБК – 182 1 01 02010 01 1000 110 (п. 5 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, Приложение N 7 к Указаниям, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 29.12.2016 N ММВ-7-1/736@). В 2019 г. КБК останется таким же (см. п. 13 разд. II Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н, Приложения 1, 2, 3 к этому Порядку).

Поле 24 “Назначение платежа”

В этом поле необходимо сделать текстовое пояснение, которое позволит максимально точно определить платеж (Приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П).

Пример заполнения поля “Назначение платежа”

“Налог на доходы физических лиц, удержанный налоговым агентом из зарплаты работников за март 2018 г. в сумме 333 192 руб. Дата выплаты дохода – 10.04.2018”.

Статус плательщика в платежном поручении по НДФЛ

В поле 101 “Статус плательщика” проставляется значение “02”. Это значит, что налог перечисляет налоговый агент (Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Очередность платежа в платежном поручении по НДФЛ

В поле 21 “Очередность платежа” при перечислении НДФЛ указывается значение “5” (п. 2 ст. 855 ГК РФ, Приложение 1 к Положению Банка России 19.06.2012 N 383-П).

Поле 107 платежного поручения по НДФЛ

В поле 107 указывается обозначение налогового периода (п. 8 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Для НДФЛ с зарплаты, отпускных, больничных поле 107 заполняется так:

• 1-й и 2-й знаки – код месячных платежей “МС”, так как периодом для перечисления налога с зарплаты, отпускных и больничных является месяц (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ);
• 4-й и 5-й знаки – номер месяца.

Для перечисления НДФЛ с зарплаты нужно указать номер месяца, за который она начислена, так как зарплата считается полученной в последний день месяца, за который начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Для перечисления НДФЛ с отпускных и больничных нужно указать номер месяца, в котором они выплачены, так как в этом случае доход считается полученным в день его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);

• 7-й – 10-й знаки – год, за который осуществляется платеж;
• 3-й и 6-й знаки – разделительные точки.

Пример заполнения поля “налоговый период”

Организация 10 апреля 2018 г. выплатила зарплату работникам за март и удержала из этого дохода НДФЛ. В платежном поручении в поле 107 должно быть указано: “МС.03.2018”.

Поле “УИН” в платежном поручении по НДФЛ

В поле 22 “Код” отражается уникальный идентификатор начисления (УИН) (Приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П).

Налоговый агент при перечислении НДФЛ указывает в этом поле “0”, потому что УИН не формируется при перечислении налогов организациями и предпринимателями (п. 12 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, Разъяснения ФНС России).

Как уточнить платеж по НДФЛ до 31.12.2018 включительно

Если налоговый агент неправильно указал в платежном поручении номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя и из-за этого НДФЛ не поступил в бюджет на нужный счет, то обязанность по перечислению налога не считается исполненной (пп. 4 п. 4, п. 8 ст. 45 НК РФ).

В таком случае налоговому агенту нужно (Письма ФНС России от 04.09.2015 N ЗН-4-1/3362@, от 31.03.2015 N ЗН-4-1/5201@):

• обратиться в налоговую инспекцию за возвратом неправильно уплаченного налога;
• перечислить НДФЛ заново, оформив платежное поручение правильно.

Если при заполнении платежного поручения допущены ошибки в других реквизитах, то возвращать деньги и платить налог заново не нужно. Такой платеж можно просто уточнить (п. п. 7, 8 ст. 45 НК РФ).

Для этого в налоговую инспекцию по месту учета нужно подать заявление о допущенной ошибке и приложить к нему копию платежного поручения, в котором допущена ошибка (п. п. 7, 8 ст. 45 НК РФ).

Порядок подачи заявления об уточнении налогового платежа по НДФЛ

Заявление подается в свободном виде, поскольку утвержденной формы нет. Рекомендуем указать в заявлении:

• дату, номер и назначение платежа, указанные в неправильном платежном поручении;
• реквизиты, в которых была допущена ошибка, и как они должны быть заполнены правильно.

Пример фрагмента заявления об уточнении платежа по НДФЛ

В поле 104 платежного поручения от 11.04.2018 N 1027 на перечисление НДФЛ в сумме 333 192 руб., удержанного налоговым агентом из доходов работников за март 2018 г., неправильно указан КБК. Верный КБК: 182 1 01 02010 01 1000 110.

В соответствии с п. п. 7, 8 ст. 45 НК РФ просим уточнить платеж.

Приложение:

копия платежного поручения от 11.04.2018 N 1027 на 1 (одном) листе.

Срок принятия налоговым органом решения об уточнении платежа не установлен. По мнению Минфина России, нужно применять срок, который предусмотрен ст. 78 НК РФ для рассмотрения заявлений налогоплательщиков о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога (Письмо от 31.07.2008 N 03-02-07/1-324).

Это значит, что решение об уточнении платежа должно быть принято налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления об уточнении платежа или со дня подписания налоговым органом и налоговым агентом акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая сверка проводилась (п. 6 ст. 6.1, п. п. 7, 8 ст. 45, п. п. 4, 8, 14 ст. 78 НК РФ).

О принятом решении налоговый орган должен сообщить в течение пяти рабочих дней после его принятия (п. 6 ст. 6.1, п. п. 7, 8 ст. 45 НК РФ).

Как уточнить платеж по НДФЛ с 01.01.2019

Если при перечислении НДФЛ налоговый агент допустил ошибку, платеж можно уточнить при соблюдении трех условий (п. 7 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.07.2018 N 232-ФЗ):

• прошло не более трех лет с момента платежа;
• уточнение не приводит к образованию недоимки;
• несмотря на ошибку, деньги поступили в бюджетную систему.

Если платеж не поступил в бюджет, то уточнить платеж нельзя, а обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ считается неисполненной (например, если деньги не поступили в бюджетную систему из-за ошибки в номере счета Федерального казначейства). В таком случае налоговый агент должен:

• перечислить НДФЛ заново, оформив платежное поручение правильно;
• обратиться в инспекцию за возвратом неправильно уплаченного налога.

Если платеж в бюджет поступил, то возвращать деньги и платить налог заново не нужно. Можно уточнить любой реквизит платежного поручения, в частности (п. п. 7, 8 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.07.2018 N 232-ФЗ):

• счет Федерального казначейства (поле 17);
• ИНН плательщика (поле 60);
• КПП плательщика (поле 102);
• ИНН получателя (поле 61);
• КПП получателя (поле 103);
• реквизит “плательщик” (поле 8);
• реквизит “получатель” (поле 16);
• основание платежа (поле 106);
• статус плательщика (поле 101);
• показатель налогового периода (поле 107);
• КБК (поле 104).

Порядок подачи заявления об уточнении налогового платежа по НДФЛ

Чтобы уточнить платеж, налоговый агент должен подать в инспекцию по месту учета заявление о допущенной ошибке и приложить к нему копию платежного поручения, в котором она допущена (п. п. 7, 8 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.07.2018 N 232-ФЗ).

Заявление об уточнении налогового платежа по НДФЛ можно подать любым из следующих способов (п. 7 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.07.2018 N 232-ФЗ):

• на бумажном носителе (лично или по почте);
• в электронной форме с усиленной квалифицированной подписью (по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика).

Форма заявления об уточнении налогового платежа по НДФЛ не установлена, поэтому можно его составить в произвольном виде и подать в инспекцию. Рекомендуем указать в заявлении:

• данные о плательщике – налоговом агенте;
• дату, номер платежного поручения;
• сведения о платеже (назначение платежа, период, за который НДФЛ был уплачен);
• реквизиты, в которых была допущена ошибка, с указанием их правильного значения.

Инспекция рассмотрит заявление и примет решение об уточнении платежа. Срок его принятия не установлен. По мнению Минфина России, в такой ситуации должен применяться срок, установленный ст. 78 НК РФ для рассмотрения заявления налогоплательщика о зачете (возврате) переплаты (Письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-02-07/1-324). Это значит, что решение об уточнении платежа должно быть принято налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления об уточнении платежа (п. 6 ст. 6.1, п. п. 7, 8 ст. 45, п. п. 4, 8, 14 ст. 78 НК РФ).

О принятом решении инспекция должна уведомить налогового агента в течение пяти рабочих дней после его принятия (п. 6 ст. 6.1, п. п. 7, 8 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.07.2018 N 232-ФЗ).

После уточнения платежа НДФЛ считается уплаченным со дня передачи платежного поручения с ошибкой в банк. Если были начислены пени, инспекция их пересчитает (пп. 1 п. 3, п. п. 7, 8 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.07.2018 N 232-ФЗ).